Tributació de la participació en fons propis d’entitats
En aquesta categoria de rendiments del capital mobiliari s’inclouen els rendiments derivats de la condició de soci d’entitats, com els dividends, les primes d’assistència a juntes, la distribució de la prima d’emissió d’accions o participacions, els rendiments obtinguts per la cessió de drets d’ús o gaudi de participacions en entitats i qualsevol altra utilitat obtinguda pel fet de ser soci, o la reducció de capital amb devolució d’aportacions.
Dividends
El cobrament de dividends per part d’una persona física no gaudeix de cap exempció per evitar la doble imposició en l’Impost sobre la Renda. Així, la percepció dels mateixos tributarà com a rendiment del capital mobiliari a integrar en la base imposable de l’estalvi, sotmès a uns tipus impositius que van del 19% al 30%.
Els retorns cooperatius que perceben els cooperativistes, que constitueixen l’excedent que se’ls reconeix, tributen igual que els dividends, imputant-se també quan siguin exigibles. De la mateixa manera, s’ha de tributar per les derrames actives de les mutualitats i pels resultats repartits per les institucions d’inversió col·lectiva.
Parts de fundador i bons de gaudi
Són drets econòmics que es reserven els fundadors o promotors d’una entitat. Quan se’ls entreguen, es qualifiquen com a rendiments del treball i, els rendiments que produeixen, tenen la qualificació de rendiments del capital mobiliari.
Els bons de gaudi són títols diferents de les accions i no atribueixen drets de vot. Es solen entregar als antics accionistes quan s’ha reduït el capital; no atorguen drets de vot, però sí el dret a participar en beneficis, tributant com a rendiments del capital mobiliari en la renda de l’estalvi.
Distribució de la prima d’emissió i reducció de capital amb devolució d’aportacions que no procedeixin de beneficis no distribuïts
Quan es produeixin aquestes operacions en entitats no cotitzades, la tributació serà la següent:
L’import obtingut es considera rendiment del capital mobiliari fins a arribar a l’import positiu de la diferència entre el valor dels fons propis de l’entitat, segons l’últim balanç tancat abans de la distribució o reducció, i el valor d’adquisició. Per aquest càlcul, caldrà minorar l’import dels fons propis en la quantia dels fons repartits abans de l’operació que procedeixin de reserves, i en el de les reserves legalment indisponibles si es van generar després d’adquirir les participacions.
Si l’import rebut supera aquesta diferència, l’excés reduirà el valor d’adquisició de la participació.
Si, amb posterioritat a la distribució de la prima o a la reducció de capital amb devolució d’aportacions, es reparteixen dividends procedents de participacions que encara romanen en el patrimoni del contribuent, aquestes percepcions minoraran, fins al límit dels rendiments computats anteriorment, el valor de la cartera.
En situacions de dificultat d’accés al crèdit per part de la societat, és freqüent que els socis facin aportacions als fons propis d’aquesta. Si en un moment posterior s’acorda la devolució d’aquestes aportacions, aquesta operació rep el mateix tractament que la distribució de prima d’emissió: es considera rendiment del capital mobiliari fins al límit de la diferència entre l’import corresponent dels fons propis i el valor d’adquisició de les participacions.
En el cas d’accions cotitzades, l’import de la distribució de la prima o de la reducció de capital amb devolució d’aportacions minorarà el valor d’adquisició dels títols i, si l’import rebut excedeix el valor d’adquisició, l’excés tributarà com a rendiment del capital mobiliari.
