Socis que facturen a la seva pròpia societat: rendiments del treball o activitat econòmica?

Socis que facturen a la seva pròpia societat: rendiments del treball o activitat econòmica?

En l’àmbit de l’impost sobre la renda de les persones físiques (IRPF), és molt habitual que els socis d’una societat mercantil exerceixin el càrrec d’administrador i, alhora, prestin altres serveis professionals per a la mateixa entitat. La consulta vinculant V0520/2025, de 28 de març de 2025, aporta criteris importants per entendre com tributen aquestes situacions.

Administrador no retribuït, però amb serveis facturats

La clau de l’anàlisi és quan el càrrec d’administrador no és retribuït, però el soci sí que percep ingressos per serveis prestats diferents dels derivats d’aquest càrrec. Aquests ingressos, segons el cas, poden qualificar-se com a rendiments del treball o com a rendiments d’activitats econòmiques. Però… com es distingeixen?

Quan són rendiments del treball

D’acord amb l’article 17.2.e) de la Llei de l’IRPF, les retribucions percebudes per l’exercici del càrrec d’administrador es consideren rendiments del treball, sempre, i sense possibilitat d’assignar-les a una altra categoria, encara que es facturin com si fossin serveis professionals.

A més, si el soci presta altres serveis sense mitjans propis, ni risc empresarial, ni organització pròpia, es considerarà que existeix una relació assimilable a la laboral, i per tant, es tracta també de rendiments del treball, encara que formalment s’hagin emès factures.

Quan són rendiments d’activitats econòmiques

Perquè la retribució del soci sigui considerada activitat econòmica, cal complir cumulativament els següents requisits, especialment rellevants des de la reforma fiscal de 2015:

1. Que l’activitat estigui inclosa a la Secció 2a de les Tarifes de l’IAE (serveis professionals).
2. Que la societat tingui com a objecte social la prestació d’aquests serveis professionals.
3. Que el soci estigui donat d’alta al RETA (o a una mutualitat alternativa segons el sector).
4. Que l’activitat realment exercida pel soci coincideixi amb l’objecte social de l’entitat.

Si no es compleixen tots aquests requisits, la retribució serà considerada rendiment del treball. Emetre una factura no transforma per si sola la naturalesa de la relació.

Retencions aplicables

• Si és rendiment del treball:
  S’aplica el tipus general de retenció segons la base anual i la situació personal (art. 80 del Reglament IRPF).
• Si és activitat econòmica:
  Retenció fixa del 15% (o 7% per a nous professionals durant els tres primers anys).
• Si es tracta de retribució per l’exercici del càrrec d’administrador:
  Retenció del 35%, o del 19% si la societat factura menys de 100.000 € anuals.

Atenció a les operacions vinculades

Independentment de la qualificació de la renda, quan es tracta de socis que facturen a la seva pròpia societat, es tracta d’operacions vinculades. Això implica que:

• Les contraprestacions han de fixar-se a valor de mercat (art. 18 LIS).
• L’Administració podrà regularitzar la base imposable si detecta que no s’han aplicat condicions comparables a les d’un tercer independent.